Трансфертное ценообразование

Трансфертное ценообразование (ТЦО) – это метод международного налогового планирования, суть которого состоит в том, что реализация товаров и услуг между взаимосвязанными лицами может осуществляться по ценам, которые гораздо ниже рыночных. При этом распределение прибыли проводится в сторону юрлиц, зарегистрированных в юрисдикциях с минимальными налоговыми ставками либо безналоговых.

Понятия трансфертного ценообразования и контролируемых операций касаются предприятий, которые осуществляют операции на значительные денежные суммы с низконалоговыми либо офшорными юрисдикциями. Применение данного механизма основывается на одном из ключевых гражданско-правовых принципов – принципе свободы договора, который дает сторонам право на свое усмотрение устанавливать его условия, в том числе касающиеся цены.

Практика ТЦО применяется в мире с середины прошлого столетия и не противоречит международному законодательству, не влечет административной или уголовной ответственности, если стороны действуют в рамках закона и не преследуют цели уклониться от уплаты налогов.

На сегодняшний день ТЦО регулируется нормативно-правовыми актами практически всех стран мира. В этих документах прописываются правила, которые препятствуют выведению прибыли из-под налогообложения.

Основные понятия

Основным принципом ТЦО, является «принцип вытянутой руки», согласно которому цена сделки между взаимосвязанными сторонами должна устанавливаться на том уровне, который предусмотрен для независимых друг от друга лиц.

В случае, если налоговые органы установят, что установленные цены не соответствуют рыночным, налог на прибыль доначисляется до суммы, которая предусмотрена для рыночных цен.

Основной международный акт, регулирующий ТЦО, – документ рекомендательного характера, Руководство ОЭСР, принятое в 1995 году (актуальная редакция вышла в 2017-м). Большинство государств – участников ОЭСР имплементировали рекомендации в национальное законодательство. Украина не является исключением.

Регулирование ТЦО в Украине. Последние изменения в законодательстве

Правила ОЭСР, о которых шла речь выше, имплементированы в статью 39 Налогового кодекса в 2013 году. В мае 2020-го вступили в силу изменения в НК (внесены в соответствии с Законом № 466), часть из них касается ТЦО. В частности, установлены новые критерии взаимосвязанности лиц. Если ранее для признания лиц связанными процент владения одной компании (или физлица) корпоративными правами другого юрлица составлял 20%, теперь эта цифра увеличена до 25%. Помимо физических и юридических лиц, под категорию связанных лиц могут подпадать формирования, не предполагающие образования юрлица. Полный список критериев взаимосвязанности содержится в подп. 14.1.159 п. 14.1 статьи 14 НК.

Законом № 466 также пополнен перечень операций, признаваемых контролируемыми (п. 39.2 ст. 39). Государственному контролю теперь подлежат сделки с сырьевыми товарами, список которых утверждает Кабмин.

Введена новая модель трехуровневой отчетности по ТЦО, которая включает:

•         документацию по ТЦО;
•         глобальную документацию по ценообразованию;
•         отчет в разрезе стран.

Плательщики налогов, осуществляющие контролируемые сделки, отныне обязаны уведомлять контролирующие органы об участии в международной группе компаний.

Если вы участвуете в международных сделках и у вас возникли вопросы, касающиеся ТЦО, закажите налоговую консультацию в компании Легал Солюшнз.